说起企（qǐ）业所得税如何在（zài）税前（qián）扣除，很多财务人脑海中首先反应就是凭发票扣除了，这样的认识（shí）当然（rán）是比较片面（miàn）的。那我们一起来（lái）看看，有哪些支出不需要（yào）凭发票扣除，我（wǒ）们可以分以下三（sān）大类来逐（zhú）项看看：

一、在境内（nèi）发生且不属于增值税应税项目的（de）支出

企业发生的境（jìng）内支出（chū），如果不属（shǔ）于增（zēng）值税的应税项目（mù），不需要凭（píng）发票税前扣除的，这样的情形有很（hěn）多，常见的不需要发票的支出有：

（一（yī））工资薪金支（zhī）出

（二）发放福利金（jīn）、抚恤（xù）金、职工困难补助（zhù）等

公司逢年过（guò）节向职工发放福（fú）利费、职工生活困难（nán）补助等，这些支（zhī）出（chū）也不需要取得（dé）员工开具的（de）发票，提供发（fā）放明细表、付款证明等，可以税前扣除。

根（gēn）据《个（gè）人（rén）所得税法》第四（sì）条第四项规定（dìng）：个人取得（dé）的福利（lì）费、抚恤金、救济金（jīn），免（miǎn）纳个（gè）人（rén）所得税（shuì）。根据《个人所得（dé）税法实（shí）施条例》第十（shí）四条规（guī）定：税法第四条第四项所说的福（fú）利费，是指根据（jù）有关规定，从（cóng）企业、事业单（dān）位、社（shè）会团（tuán）体提留（liú）的福利费（fèi）或者工会经费中支付给（gěi）个（gè）人的（de）生（shēng）活补助费。根据《税务总局关（guān）于生活（huó）补助费范围确定问题的通（tōng）知（zhī）》(国（guó）税（shuì）发（fā）〔1998〕155号)规定（dìng）：《中华人民（mín）个人所（suǒ）得（dé）税法实施条例》第十四条所（suǒ）说的福（fú）利费（fèi）是指由于某些特（tè）定事件或原因（yīn）而（ér）给纳税人（rén）或其家庭的（de）正（zhèng）常生活造成一定困难，其任职单位按规（guī）定从提（tí）留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

如果（guǒ）是（shì）超过工资薪金14%的限额标准发放的福利费，需要（yào）进行纳（nà）税调增。

（三）差（chà）旅费津贴

支（zhī）付因公出差人员的（de）差旅补助不需（xū）要发票，企业差旅费补助标准可以按（àn）照财政部门制定的标（biāo）准（zhǔn）执行或（huò）经企业董事（shì）会决议自定标准，自定的（de）差旅（lǚ）补助标准应当合理、符（fú）合经营（yíng）常规。

税（shuì）前扣除（chú）时（shí），需（xū）要有差旅费报销单，与其经营活动相（xiàng）关的合（hé）理的差（chà）旅费（fèi）凭（píng）证，如交通费、住（zhù）宿费以及（jí）出差的证明材料。

（四）固定资产折旧（jiù）、无形资产摊销、长期待（dài）摊费用（yòng）摊销

上述（shù）支出按会计规（guī）定核算，按税法规定税前扣除（chú），不需要提供发（fā）票。

（五（wǔ））符合规定的资产损失支（zhī）出

企业发（fā）生的各项损（sǔn）失，按照（zhào）税务总局公告（gào）2011年第25号《企业资产损失所得（dé）税税前扣除管理办法》的规定，提供相关（guān）的证据资料，可以税前（qián）扣除，不需要提供发票（piào）。

（六（liù））未履行合同的违约（yuē）金支出

企业如果遇（yù）到由于各种原因导致合同未履（lǚ）行，需要支付对方违（wéi）约（yuē）金，这项支出不（bú）属于（yú）增值税应税行为，不（bú）需要取得（dé）发票。

凭（píng）双方签订的（de）提供应（yīng）税货物或应税劳务的协议（yì）、双方（fāng）签订的赔偿协（xié）议、收款方开具（jù）的收据（jù）或者有（yǒu）的需要法院判决书（shū）或调解书、仲裁机构（gòu）的（de）裁定书等就可以税（shuì）前扣（kòu）除。

（七）现金折（shé）扣（kòu）支出

根据《税务总局关于确认企（qǐ）业所得税收（shōu）入若干问题（tí）的通（tōng）知》（国税（shuì）函〔2008〕875号）规定：销售（shòu）商（shāng）品涉及（jí）现金折扣的，应当（dāng）按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金（jīn）额，现金折扣在（zài）实际发生时作为（wéi）财务费用扣除。

现金折扣是债权人为鼓励债（zhài）务人尽（jìn）快付款而（ér）提供的一种债务金额的折扣。它和原始销（xiāo）售业务（wù）无（wú）关，只和债权（quán）债务结算（suàn）有关，现金（jīn）折扣作为财务费用在企业所得税税前扣除（chú）的合法凭据不需要发票（piào），应（yīng）当（dāng）以购销合（hé）同注明的折扣（kòu）条件及银行付款凭据、收款（kuǎn）收据（jù）等单据作为税（shuì）前（qián）扣（kòu）除凭证。

二、部分（fèn）在境（jìng）内发生（shēng）且属于增值税（shuì）应（yīng）税（shuì）项（xiàng）目的支出

属于增（zēng）值（zhí）税应税项目的（de）支出，大部分是需要凭发票（piào）扣除的，但也有一些例外，具体（tǐ）如下（xià）：

（一（yī））对方为（wéi）依法无需税务登（dēng）记的单位，其支（zhī）出以税务机（jī）关的（de）发（fā）票或者收款（kuǎn）凭证（zhèng）及内部凭证作为（wéi）税前扣除凭证。

根（gēn）据《税务登记（jì）管理（lǐ）办法》规定：可（kě）以不办税务登记（jì）的只有三（sān）类：一是机关（guān）；二（èr）是个人（rén）；三是（shì）无（wú）固定生产（chǎn）、经营（yíng）场所的流动性农（nóng）村小商贩。

【例（lì）】A公司租用了某机关的房屋，那么A公司（sī）可以凭（píng）机关（guān）的增值（zhí）税发票（piào）税前（qián）扣除；也可以凭（píng）收款凭证（zhèng）、租赁合同、银（yín）行付款单据等证明（míng）真实性，按规定在税前扣除（chú）。但要注意细节（jiē），收款凭（píng）证应（yīng）载明收款单（dān）位名（míng）称、个人姓名及（jí）身份证（zhèng）号（hào）、支出项目（mù）、收款（kuǎn）金额等相（xiàng）关信息（xī）。 

（二）对方为从事（shì）小额零星（xīng）经营业务的个人。其支出（chū）以（yǐ）税务（wù）机关的发票或者收款（kuǎn）凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。

小额零星经营业务（wù）的判断标（biāo）准是个（gè）人从事应税项目经营业务（wù）的（de）销售额不（bú）超过增（zēng）值税相关（guān）政策规定的起（qǐ）征（zhēng）点。　　

根（gēn）据（jù）《中华人民增值税暂行条例实施（shī）细（xì）则》第三十七条、《财政部 税（shuì）务总局（jú）关于推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第四十九条-五十条规定，增值税起征（zhēng）点幅度如下:（一）按期纳税的，为（wéi）月销售额（é）5000-20000元（含本数）。（二）按次纳（nà）税的，为（wéi）每次（日（rì））销售额300-500元（含（hán）本（běn）数（shù））。

如何（hé）理解按次纳（nà）税和按期纳税（shuì）？

[税务总（zǒng）局货物和劳（láo）务（wù）税司副司（sī）长（zhǎng）张卫]答：按次纳税（shuì）和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时（shí）税务登记作为（wéi）划（huá）分标准（zhǔn）。凡办（bàn）理了税务登记或临时税务（wù）登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（yuán）（按季申报（bào）的小规模纳税人（rén），为（wéi）季销（xiāo）售额未超（chāo）过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务（wù）登记或临时税务登（dēng）记（jì）的小规模纳税人，除特殊规定外（wài），则执（zhí）行《增（zēng）值税暂行条例》及其实施细（xì）则关（guān）于按次纳税的起（qǐ）征点（diǎn）有关规定，每次销售（shòu）额（é）未（wèi）达到500元的免征增值税，达（dá）到500元的则需要正常征税。对于经常需要别人去（qù）开（kāi）发票的自然人（rén），建议（yì）主动办理税务登（dēng）记或临时税务登记（jì），以充分享（xiǎng）受小（xiǎo）规模纳税（shuì）人月销售额（é）10万元以下免税政策。

也就是说，500元以下的小（xiǎo）额零星支出业务不需要发票税前扣除，只（zhī）需要凭借对方开具的（de）收款凭证（zhèng）就（jiù）可以作为（wéi）税前扣除凭（píng）证（zhèng），收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份（fèn）证号（hào）、支出项目、收款金额等（děng）相关（guān）信息。

（三）特殊情形（xíng）下（xià）无法补开换开发票

首先项至第三项（xiàng）为（wéi）必备资料（liào）。 

企业与其他企业（包括（kuò）关联企业）、个人（rén）在境内（nèi）共同接受应纳增值税劳务(以下简称（chēng）“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按（àn）照交易（yì）原则进（jìn）行分摊，企业（yè）以发票（piào）和分割（gē）单作为税前扣（kòu）除凭证，共同接受应税劳（láo）务（wù）的其（qí）他（tā）企（qǐ）业以企业开具的分割（gē）单作（zuò）为税前扣除凭证。

在这（zhè）里，对于“劳务（wù）“的理解：

税务总局所（suǒ）得（dé）税司（sī）何冰解读（dú）：六、劳务，《办法》第十一（yī）条、第十八（bā）条均提（tí）及“劳务”概念（niàn）。这里的“劳务”也是一（yī）个相对宽（kuān）泛的概念（niàn），原则上（shàng）包含了所（suǒ）有劳务服务活动。比如，《中华人民增值税暂行条例》及其实施细则中规定的加工、修理修配劳（láo）务，销售服务等；《企业所（suǒ）得税法》及其（qí）实施条例规定（dìng）的建筑（zhù）安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融、邮电通信（xìn）、咨询经（jīng）纪、文化（huà）体育（yù）、科（kē）学研究、技术（shù）服务、教育培训、餐饮住宿（xiǔ）、中（zhōng）介代（dài）理、卫生保（bǎo）健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他（tā）劳务（wù）服务活（huó）动（dòng）等。此外，《办法》第十八条所称“应纳增（zēng）值税劳务”中（zhōng）的“劳务”也应按上述原则理（lǐ）解，不能等（děng）同于増值税相关规定（dìng）中的“加工、修理修配劳务”。

（五）租用资产发生的相关（guān）费用（yòng）

企业租用（包（bāo）括（kuò）企业作为单一承租（zū）方租用）办（bàn）公、生产用房（fáng）等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线（xiàn）电视、网络等费用，出租方作为应税（shuì）项目开（kāi）具（jù）发票的，企业（yè）以（yǐ）发票作为税前扣除（chú）凭证；出（chū）租（zū）方采取分（fèn）摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除（chú）凭证。

适用水电气等分（fèn）割单的（de）前提必须（xū）是发生企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房（fáng），没有（yǒu）租（zū）赁这个大前（qián）提是不能使用（yòng）分割单作（zuò）为税前扣除凭证的。

【例】A公司将自有房屋全部租赁给B公司，这种（zhǒng）情况（kuàng）下，B公（gōng）司（sī）使用的水、电等（děng）可以凭A公司开具的转售水电费发票税（shuì）前扣除（chú），也可以凭A公司开具给（gěi）B公司的水电分（fèn）割单（dān）税（shuì）前扣除。28号公告（gào）第十九条明确（què）规（guī）定，包括单一承租方这种情况。 

（六）上市公司在公开市场发行（háng）公司债（zhài），到期支（zhī）付利息

上（shàng）市公司在公开市场发（fā）行公（gōng）司债，到期按发债时的约定支付利（lì）息，利息支付流程是公司（sī）根据券商的（de）通知，将相（xiàng）应的利息款项划（huá）转至（zhì）上交所账户，再由上（shàng）交所根据（jù）zhaiquan持有人信息，将（jiāng）相应的利息划转zhaiquan持有人账户。在（zài）此过程中，发债公司不（bú）知（zhī）zhaiquan持有人的相关信息（xī），支付利息时也无法取得发票，只（zhī）收到（dào）中国（guó）证券结算登记有（yǒu）限责任公司（sī）的（de）zhaiquan兑（duì）付（fù）确认（rèn）书。这（zhè）种情况应该如（rú）何税前扣除呢？

北京税务局答复：企业在证券（quàn）市场发行zhaiquan，通过中国证券登记结算有限公司（以下简称中（zhōng）国结算）向投资（zī）者（zhě）支付利息（xī）是法定要求，考虑到中国结算转给投资者的利（lì）息支出均（jun1）有记（jì）录，税（shuì）务机关可以通过（guò）中国结算（suàn）获取收息企业信息，收息方可控的实际情况，允许zhaiquan发行企（qǐ）业凭中国（guó）结算开具的收息凭证、向（xiàng）投资者兑付利息（xī）证明等证（zhèng）据资料税前扣除。

三（sān）、从（cóng）境外购（gòu）进货（huò）物或者劳务（wù）发生的支（zhī）出（chū）

企（qǐ）业从境外购进（jìn）货物或者劳务发生的支出，以对方开具的（de）发票或者（zhě）具有发票（piào）性（xìng）质的收款凭证、相关税费缴纳凭证（zhèng）作（zuò）为税前扣除凭（píng）证。

也就是说对于境外购进货（huò）物或劳务支有也可以，没有（yǒu）也可以，没（méi）有硬性规定（dìng）。